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情報提供 TKC税務研究所

件名

クラウドサービスに係るシステムのカスタマイズ費用の取扱い

質問

 A社は都内に複数の大学進学塾を展開する法人ですが、最近の生徒数の増加に伴い、生徒の管理、講師の手配及び出勤状況管理並びにカリキュラム管理等の効率化を図るために、システム専門業者B社のクラウドサービスによる「E塾管理システム」を導入することになりました。
 導入に当たっては、B社から〔1〕導入月の初期費用として、「E塾管理システム」のカスタマイズ費用90万円及び〔2〕クラウドサービス月額利用料3万円の請求を受けて支払いました。
 これらの費用の税務上の取扱いをご教示ください。

回答

1 お示しの「E塾管理システム」とは、B社からクラウドサービスにより提供されるシステムであって、A社が所有するものではなく、いわば、賃借資産に相当するものと認められます。
  そして、「カスタマイズ」とは、一般にユーザーの個別事情に合わせて、システムやソフトウェアの機能等を設定し直すことを意味するものと解されますから、請求内容〔1〕の「E塾管理システム」のカスタマイズ費用とは、B社からクラウドサービスにより提供される「E塾管理システム」についてA社の個別的な事情に対応すべく設定し直すための費用と認められます。
  ところで、他の者から購入したソフトウェアについて、そのソフトウェアの導入に当たって必要とされる設定作業及び自社の仕様に合わせるために行う付随的な修正作業等の費用の額は、当該ソフトウェアの取得価額に算入することとされています(法基通7-3-15の2(注))。
  今回のカスタマイズの対象となった「E塾管理システム」は、上記のとおり「他の者から購入したソフトウェア」ではなく賃借資産に相当するものと認められますが、賃借資産について支出した資本的支出の金額は、賃借人の減価償却資産として、当該資産の耐用年数により償却することとして取り扱われる(耐用年数取扱通達1-1-4)ことからすると、お尋ねのカスタマイズ費用についても、上記の「ソフトウェアの導入に当たって必要とされる設定作業及び自社の仕様に合わせるために行う付随的な修正作業等の費用」に該当することから、たとえ「E塾管理システム」本体が自己の所有に係るソフトウェアでないとしても、そのカスタマイズ費用自体をA社所有のソフトウェアの取得価額として取り扱うのが相当と考えられます。
  そして、ソフトウェアの資産区分については、減価償却資産である無形固定資産と規定され、複写して販売するための原本及び開発研究用のものについては3年、その他のものについては5年の耐用年数で償却することとされている(耐用年数省令別表第3)ところ、上記のカスタマイズ費用は、複写して販売するための原本や開発研究用のものではないことから、5年の耐用年数で償却すべきところと考えられます。
2 次に、請求内容〔2〕クラウドサービス月額利用料とは、その賃借資産たる「E塾管理システム」のライセンス料と認められますから、期間の経過に応じて各月の損金の額に算入するのが相当と考えられます。

関連情報

《法令等》

  • 法人税基本通達7-3-15の2
  • 耐用年数通達1-1-4

収録日

平成30年 2月28日

注1:
当Q&Aの掲載内容は、一般的な質問に対する回答例であり、TKC全国会及び株式会社TKCは、当Q&Aを参考にして発生した不利益や問題について何ら責任を負うものではありません。個別の案件については、最寄りのTKC会員にご相談ください。
注2:
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